Налоговое право: права и обязанности налогоплательщиков

Законодательство о налогах и сборах

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов; налоговое законодательство субъектов Федерации и нормативные акты муниципальных образований о местных налогах принимаются в соответствии с Кодексом. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения, права и обязанности участников налоговых отношений, порядок исполнения обязанности по уплате налогов, налоговый контроль, ответственность за налоговые правонарушения и порядок обжалования актов налоговых органов; его первая часть – общая, вторая – посвящена отдельным налогам. Основные начала: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги; налоги не могут быть дискриминационными и произвольными; недопустимы налоги, препятствующие реализации конституционных прав; при установлении налога должны быть определены все его элементы; все неустранимые сомнения и неясности толкуются в пользу налогоплательщика. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем через месяц после опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода, а акты, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Участники налоговых отношений: налогоплательщики и плательщики сборов и страховых взносов – организации и физические лица, на которых возложена обязанность их уплачивать; налоговые агенты – лица, обязанные исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить налог в бюджет; налоговые органы – Федеральная налоговая служба и её территориальные органы; таможенные органы – в части налогов при перемещении товаров через границу. Работник – налогоплательщик; работодатель, удерживающий из его зарплаты налог на доходы и перечисляющий его в бюджет, – налоговый агент: поэтому работник получает зарплату уже за вычетом налога и сам декларацию, как правило, не подаёт. Налогоплательщик может участвовать в отношениях лично или через законного либо уполномоченного представителя; интересы несовершеннолетнего представляют родители, организации – её руководитель. В отношениях участвуют также банки, исполняющие платежи, органы, сообщающие сведения об имуществе и сделках, эксперты и свидетели при налоговом контроле; налоговый учёт граждан ведётся по идентификационному номеру налогоплательщика.

Права налогоплательщиков

Налогоплательщики имеют право: получать от налоговых органов бесплатную информацию о налогах, формах деклараций и порядке их заполнения, а также письменные разъяснения по применению законодательства; использовать налоговые льготы при наличии оснований; получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит; на своевременный зачёт или возврат излишне уплаченных или взысканных сумм; представлять свои интересы лично или через представителя; представлять пояснения по исчислению и уплате налогов; присутствовать при выездной налоговой проверке и получать копии её акта и решений; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов; обжаловать акты и действия налоговых органов и их должностных лиц; на соблюдение и сохранение налоговой тайны; на возмещение убытков, причинённых незаконными решениями и действиями налоговых органов; на участие в рассмотрении материалов проверки. Гражданин, продавший квартиру, вправе заранее получить в инспекции разъяснение, какой вычет ему положен; предприниматель, с которого взыскали лишнее, вправе требовать возврата с процентами; налогоплательщик, не согласный с решением инспекции, обжалует его в вышестоящий орган, а затем в суд.

Обязанности налогоплательщиков

Налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги в установленные сроки; встать на учёт в налоговых органах, если это предусмотрено законом; вести учёт доходов, расходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена; представлять налоговые декларации в установленном порядке; представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования об устранении нарушений и не препятствовать законной деятельности должностных лиц; обеспечивать сохранность документов учёта в течение установленного срока; сообщать об имуществе, по которому не получено уведомление; организации и предприниматели – сообщать об открытии счетов, участии в других организациях, создании подразделений. Большинство граждан исполняют обязанность по уплате налога на доходы через налогового агента, а налоги на имущество, землю и транспорт – по уведомлению инспекции, которое приходит в личный кабинет. Самостоятельно декларировать доходы и уплачивать налог обязаны индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, а также граждане, получившие доходы, с которых налог не удержан: от продажи имущества, находившегося в собственности менее установленного срока, от сдачи жилья, от выигрышей и подарков от лиц, не являющихся близкими родственниками. Декларация за год подаётся не позднее 30 апреля следующего года, налог уплачивается не позднее 15 июля. Студент, сдающий комнату, обязан задекларировать доход и уплатить налог; гражданин, продавший автомобиль, которым владел два года, – подать декларацию, даже если налога к уплате не будет благодаря вычету; самозанятый учитывает доходы в приложении, и налог начисляется автоматически.

Ответственность за налоговые правонарушения

Налоговое правонарушение – виновно совершённое противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента или иного лица, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность; ответственность наступает с шестнадцати лет. Виды налоговых правонарушений: нарушение порядка постановки на учёт; непредставление декларации в срок; грубое нарушение правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата налога в результате занижения базы или иного неправильного исчисления; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению; непредставление сведений, необходимых для налогового контроля. Мерой ответственности по Налоговому кодексу является штраф – денежное взыскание в твёрдой сумме или в процентах от неуплаченной суммы, повышенный при умышленном нарушении; независимо от штрафа взыскиваются сама недоимка и пени за каждый день просрочки. Принципы ответственности: никто не может быть привлечён к ответственности иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренным Кодексом; за одно правонарушение – один раз; привлечение к ответственности не освобождает от уплаты налога; лицо считается невиновным, пока его вина не доказана, а сомнения толкуются в его пользу; срок давности привлечения – три года. Обстоятельства, исключающие вину, – стихийное бедствие, выполнение письменных разъяснений налогового органа; смягчающие – тяжёлые личные обстоятельства, угроза, зависимость.

Наряду с налоговой за нарушения в этой сфере предусмотрена административная ответственность должностных лиц организаций по Кодексу об административных правонарушениях и уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере, за неисполнение обязанностей налогового агента и сокрытие имущества от взыскания; лицо, впервые совершившее налоговое преступление, освобождается от уголовной ответственности при полной уплате недоимки, пеней и штрафа. Предприниматель, не подавший декларацию в срок, платит штраф в процентах от неуплаченного налога за каждый месяц просрочки; бухгалтер, грубо нарушивший учёт, – административный штраф; директор, годами скрывавший выручку в крупном размере, отвечает по Уголовному кодексу, но может избежать наказания, полностью рассчитавшись с бюджетом до суда.